Hyödynnä tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys vuoden 2025 verotuksessa
Vuonna 2023 voimaan tuli uusi verokannustin innovatiiviseen tutkimus- ja kehittämistoimintaan, joka voi tarjota välittömiä verosäästöjä. Vuoden 2025 verotuksessa tämä T&K yhdistelmävähennys on edelleen ajankohtainen ja hyödyllinen, mutta sen menestyksekäs hyödyntäminen edellyttää yhä tarkempia perusteluja sekä dokumentointia. Greenstepin asiantuntijat ovat onnistuneesti auttaneet kymmeniä yrityksiä hyödyntämään T&K-yhdistelmävähennystä, ja kokosivat tähän artikkeliin keskeisimmät opit kannustimen hyödyntämisestä.
Mistä T&K yhdistelmävähennys koostuu?
Vuonna 2023 voimaan tullut tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys muodostuu kahdesta osasta:
- Yleinen lisävähennys: 50 % tutkimus- ja kehittämistoiminnan välittömästi liittyvistä palkka- ja ostopalvelumenoista. Vähennyksen määrä on 5 000 – 500 000 euroa verovuodessa.
- Ylimääräinen lisävähennys (vuodesta 2024 alkaen): 45 % menojen kasvusta edelliseen verovuoteen verrattuna. Enimmäismäärä on 500 000 euroa, eikä vähimmäismäärää ole.
Yleinen lisävähennys ja ylimääräinen lisävähennys yhdessä voivat siten oikeuttaa yhtiön tekemään 1 000 000 euron lisävähennyksen verotuksessa. Tämän seurauksena mahdollinen verovuodelle saatava verohyöty voi nousta jopa 200 000 euroon.
Millainen T&K-toiminta täyttää yhdistelmävähennyksen edellytykset?
Tutkimus- ja kehittämistoiminnalla tarkoitetaan sellaista luovaa ja systemaattista toimintaa tiedon lisäämiseksi tai tiedon käyttämiseksi uusiin sovelluksiin, jolla tavoitellaan jotain olennaisesti uutta. Tutkimus- ja kehittämistoiminnalla on lisäksi ennalta määritelty tavoite, toimintaa tulee suorittaa suunnitelmallisesti siihen kohdennetuilla resursseilla ja toiminnan toteutusta tulee seurata.
- Esimerkiksi täysin uuden tuotteen, palvelun tai prosessin kehittäminen sekä jo olemassa olevan tuotteen, palvelun tai prosessin olennainen parantaminen voidaan yleensä katsoa lain edellytykset täyttyväksi tutkimus- ja kehittämistoiminnaksi.
- Esimerkiksi pelkkä toiminnan yleinen kehittäminen, tehostaminen tai muu yleinen parantaminen ei yleensä täytä edellytyksiä.
Mitkä menot voidaan huomioida yhdistelmävähennyksessä?
Yhdistelmävähennyksessä huomioidaan ensinnäkin työntekijöiden palkat siltä osin kuin ne kohdistuvat tutkimus- ja kehittämistoimintaan. Vähennyksen perusteeseen ei kuitenkaan lueta esimerkiksi palkkaan liittyviä sivukuluja kuten työnantajan sosiaaliturvamaksuja.
Lisäksi yhdistelmävähennyksessä huomioidaan ulkopuolisilta taholta hankitut, ulkopuolisen henkilöstön tuottamat ostopalvelut.
Mitä opimme yhdistelmävähennyksestä verovuoden 2024 aikana?
Yhdistelmävähennyksen edellytysten täyttymisen arviointi suoritetaan aina tapauskohtaisesti, jonka seurauksena tämä saattaa sisältää tulkinnanvaraisuuksia niin edellytykset täyttävän tutkimus- ja kehittämistoiminnan arvioinnin kuin myös yhdistelmävähennyksessä huomioon otettavien kulujen osalta. Verohallinnon julkaiseman tiedon mukaan esimerkiksi verovuoden 2023 verotuksessa yhdistelmävähennystä vaati noin 900 yritystä ja vähennysvaatimuksista hyväksyttiin hieman yli 80 %. Erityisesti ohjelmistoala korostui lisävähennysvaatimuksissa.
Verohallinto on saatujen kokemusten pohjalta päivittänyt ohjeistustaan yhdistelmävähennykseen liittyen vuoden 2025 keväällä. Ohjeeseen on lisätty uusia konkreettisia esimerkkejä, joiden avulla yritykset voivat paremmin hahmottaa, millainen toiminta täyttää tutkimus- ja kehittämistoiminnan kriteerit. Esimerkit auttavat erityisesti rajatapauksissa, joissa toiminnan luonne voi olla tulkinnanvarainen. Verohallinto on lisäksi julkaissut erillisen listan kysymyksistä, joihin verovelvollisen on vastattava veroilmoituksen yhteydessä toimitettavassa T&K-toiminnasta annettavassa vapaamuotoisessa selvityksessä vuodesta 2024 alkaen.
Verohallinto on myös jatkanut aktiivisesti T&K-yhdistelmävähennyksen edellytysten täyttymisen tutkimista vuoden 2024 veroilmoituksien käsittelyn aikana sekä harjoitetun toiminnan että kulupohjan kohdalla. Päivitetty ohjeistus on korostanut erityisesti selvitykseltä vaadittavaa laatua sekä sisällöllistä perustelua. Mikäli vapaamuotoisella selvityksellä on jo veroilmoitusvaiheessa vastattu kattavasti Verohallinnon vaatiman kysymyslistan mukaisiin kysymyksiin, on yhtiöllä ollut merkittävästi paremmat mahdollisuudet välttää mahdollisesti työläät selvityspyynnöt.
Yhdistelmävähennyksen hyväksyminen vaatii kattavaa selvitystä T&K-toiminnasta
Verohallinto on hylännyt vähennysvaatimuksia pääsääntöisesti tilanteissa, joissa Verohallinnolle toimitettu selvitys harjoitetusta tutkimus- ja kehittämistoiminnasta ei ole riittävän kattava tai toiminta itsessään ei ole täyttänyt vähennysvaatimukselle asetettuja edellytyksiä. Mikäli Verohallinto ei hyväksy yhdistelmävähennystä, on tästä lähtökohtaisesti seurauksena 2 % veronkorotus evätyn vähennyksen määrästä.
Vuoden 2024 verotus ei ole vielä kaikkien yhtiöiden osalta valmistunut, mutta jo nyt voidaan arvioida, että yli 90 % asiakkaidemme T&K-vähennyksistä on hyväksytty, kun veroilmoituksen liitteenä on ollut Greenstepin veroasiantuntijoiden tekemä selvitys T&K-toiminnasta. Vähennysvaatimusten menestymisen taustalla on paneutumisemme asiakasyritysten T&K-toiminnan huolelliseen analysointiin ja tämän toiminnan asianmukaiseen esittämiseen veroilmoituksella.
Kannattaako tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennystä hakea vuonna 2025?
Yhdistelmävähennys tarjoaa yrityksille yhä merkittävän veroedun, mutta dokumentaation laatu sekä toiminnan huolellinen kuvaus ovat avainasemassa vähennyksen hyväksymisessä. Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennystä haettaessa on lisäksi tärkeää kiinnittää huomiota siihen, täyttääkö tutkimus- ja kehittämistoiminta yhä vähennykselle asetetut edellytykset. Aiempina vuosina harjoitettu ja vähennyksen edellytykset täyttänyt tutkimus- ja kehittämistoiminta ei välttämättä ole enää vähennykseen oikeuttavaa T&K-toimintaa, mikäli hanke on siirtynyt esimerkiksi riittävän selvästi kaupallistamisvaiheeseen.
Me Greenstepillä autamme teitä mielellämme yhdistelmävähennyksen verokannustimen soveltuvuuden ja hyödynnettävyyden arvioinnissa jo verovuoden 2025 verotuksessa!
